Письмо Минфина РФ N 03-04-05/49106 от 01.10.2014

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 октября 2014 года N 03-04-05/49106

[Распределение вычета по НДФЛ между супругами: расходы на погашение

процентов по целевым займам (кредитам)]

Вопрос:

Прошу ответить мне на вопросы о получении имущественного налогового вычета на

приобретение квартиры.

Ситуация. Супруги приобрели в общую совместную собственность квартиру по

договору долевого участия в строительстве жилья. Период заключения договора долевого

участия — 2013 год. Стоимость квартиры 5800000 рублей. Собственные средства — 2000000

руб., кредитные средства — 3800000 рублей. Оплата по договору произведена полностью в

2013 году, в том числе и кредитными средствами. Акт приема-передачи квартиры

подписан в 2014 году, право собственности зарегистрировано также в 2014 году.

Ранее супруги не использовали свое право на имущественный налоговый вычет по

приобретению жилья.

Вопрос касается вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение

процентов по целевому кредиту на приобретение квартиры. Так как кредит получен в 2013

году, ограничение по размеру данного вычета в 3 млн.руб. (п.4 ст.220 НК РФ) в нашей

ситуации не применяется. То есть супруги будут получать имущественный вычет по

процентам в полном размере.

До 01.01.2014 в НК РФ содержалось условие о заявлении супругов о распределении

вычета при приобретении квартир в общую долевую или совместную собственность. С

01.01.2014 ст.220 НК РФ не содержит каких-либо оговорок относительно приобретения

жилых домов, квартир, комнат в долевую или совместную собственность. Супругам нет

необходимости писать заявление о распределении вычета, так как вычет по п.3 ст.220 НК

РФ будет получен каждым из них по данному объекту в полном размере.

  1. Если супруги не напишут заявление о распределении вычета, то могут ли они

распределять вычет по процентам (пп.4 п.1 ст.220 НК РФ) каждый год в разной

пропорции, исходя из дохода и остатка вычета каждого из супругов на текущий

календарный год.

  1. В 2014 году супруги намереваются получить часть вычета за оставшиеся месяцы у

работодателя (п.8 ст.220 НК РФ). Если при обращении в налоговый орган в 2014 году за

подтверждением права на вычет, супруги не напишут заявление о распределении вычета,

имеют ли супруги право на такое заявление вместе с декларацией 3-НДФЛ за 2014 год.

Прошу обосновать ответ нормами НК РФ и Семейного кодекса РФ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по

вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее —

Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, супругами в общую совместную собственность приобретена

квартира. Договор на участие в долевом строительстве жилого дома заключен 2013 году.

Оплата по указанному договору была полностью произведена в 2013 году, в том числе с

привлечением кредитных средств. Акт приема-передачи указанной квартиры подписан в

2014 году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой

базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на

получение, в частности, имущественного налогового вычета в сумме фактически

произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым

займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо

приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или

доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них,

предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков

или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля

(доли) в них.

Пунктом 4 статьи 220 Кодекса установлено, что данный имущественный налоговый

вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов

по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000

рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного

налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт

уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Вместе с этим, согласно пункту 4 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N

212-ФЗ «О внесения изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской

Федерации» (далее — Закон) имущественный налоговый вычет, предусмотренный

подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции Закона), в сумме фактически

произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым

займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу Закона (1

января 2014 года), предоставляется без учета ограничения, установленного пунктом 4

статьи 220 Кодекса (в редакции Закона).

Согласно пункту 8 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет,

предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен

налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным

заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на

имущественные налоговые вычеты налоговым органом.

При этом положения статьи 220 Кодекса не ограничивают право супругов ежегодно

на основании заявления определять сумму расходов каждого из супругов в налоговом

периоде на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

 

Заместитель директора

Департамента Р.А.Саакян